專技普考
107年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 37 題
小宸公司經會計師查核簽證申報，本年度全年銷貨收入 2,000 萬元（內含已取得外匯之外銷收入 500 萬元），進貨成本 1,000 萬元。其依所得稅法規定，可認列之交際費上限為多少元？（提示：以銷貨為目的，全年銷貨貨價在 3,000 萬元以下者，以不超過全年銷貨貨價 4.5‰為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨貨價 6‰為限。以進貨為目的，全年進貨貨價在 3,000 萬元以下者，以不超過全年進貨貨價 1.5‰為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年進貨貨價 2‰為限。）
- A 240,000 元
- B 210,000 元
- C 205,000 元
- D 182,500 元
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在計算這類題目時，除了考慮進貨與銷貨的基本限額外，請思考一下：若公司經營的是『外銷業務』並取得了外匯，稅法為了鼓勵出口，是否提供了額外的交際費加計比例？這個比例與一般的『千分率』計算有什麼不同？
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本題考查營利事業交際應酬費用限額之計算。營利事業經會計師查核簽證申報，依法可比照適用藍色申報書之交際費限額標準。依據所得稅法第37條規定，關於進貨部分，「以進貨為目的，於進貨時所直接支付之交際應酬費用：全年進貨貨價在三千萬元以下者，以不超過全年進貨貨價千分之一點五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年進貨貨價千分之二為限。」小宸公司進貨成本為1,000萬元，適用千分之二限額，可認列限額為20,000元。關於銷貨部分，同條規定「以銷貨為目的，於銷貨時直接所支付之交際應酬費用：全年銷貨貨價在三千萬元以下者，以不超過全年銷貨貨價千分之四點五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨貨價千分之六為限。」該公司全年銷貨收入2,000萬元，適用千分之六限額，可認列限額為120,000元。此外，針對外匯收入，同條亦明定「營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依前項各款規定列支之交際應酬費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內，列支特別交際應酬費。」該公司取得外匯之外銷收入為500萬元，乘以百分之二之特別交際費限額為100,000元。綜合上述三項計算，小宸公司本年度可認列之交際費上限為進貨限額20,000元、銷貨限額120,000元與外銷特別交際費100,000元之總和，合計為240,000元，故選項A為正確答案。