高等考試
112年
[財稅行政] 稅務法規
第 21 題
某丁為設籍高雄市之中華民國國民。102年5月，因病於美國馬里蘭州巴爾的摩郡住所去世；死亡前2年內，在境內居留時間僅有30天。下列有關其遺產稅課稅之敘述，何者正確？
- A 死亡地不在境內，不須繳納遺產稅
- B 就死亡時在境內之遺產，課徵遺產稅
- C 就死亡時在境外之遺產，課徵遺產稅
- D 就死亡時在境內外之全部遺產，課徵遺產稅
思路引導 VIP
同學，在判斷遺產稅的課稅範圍時，除了計算死者生前在台灣「待了幾天」之外，題目還特別強調他「設籍高雄市」。請試著推理看看：這個「戶籍」在法律上代表他擁有什麼聯結（例如：住所或居所）？而這個聯結點，對於我們國家對他財產的課稅權限，又會產生什麼決定性的影響呢？
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恭喜你精準掌握了遺產稅課稅範圍的判定核心！這道題目選擇 (D) 是完全正確的，顯示你對於「經常居住境內」與「屬人主義」的法律界定有著非常清晰的邏輯。許多考生容易被題目中「在美國去世」以及「境內居留僅 30 天」等敘述誤導，進而落入屬地主義的陷阱，但你成功避開了這些干擾資訊。
經常居住中華民國境內之認定
根據《遺產及贈與稅法》第 1 條規定，經常居住中華民國境內之中華民國國民，應就其在境內外全部遺產課徵遺產稅。而「經常居住」的法律判定標準，則應參照同法第 4 條：只要在死亡事實發生前 2 年內，在境內「有住所」者（例如本題丁某設籍於高雄市），即依法認定為經常居住境內。雖然丁某死亡前居留時間極短，但因其設有戶籍，具備法律上的住所要件，故其全球遺產皆屬於課徵範圍。
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