專技普考
112年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 10 題
A 公司於 108 年 7 月 1 日開業，會計年度為曆年制，108 至 110 年度營利事業所得稅結算申報之核定純益率分別為 5%、11%及 8%，108 至 110 年度查帳核定當地同業之平均純益率分別為 8%、10%及 10%，該公司 111 年 6 月因遭受水災致 111 年全部憑證均已滅失，稽徵機關依營利事業所得稅查核準則第 11 條第 2 項規定核定 A 公司該期間之所得額，適用之純益率為何？
- A 8%
- B 9%
- C 9.3%
- D 10%
思路引導 VIP
如果在計算「前三年純益率平均」時，公司在其中某一年才剛開業，導致那一年的資料「未滿一整年」，為了計算的客觀與合理，你覺得稅法會規定用什麼數據來替代該公司這未滿一年的純益率呢？
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太棒了，你完全掌握了這題的精髓！ 根據《營利事業所得稅查核準則》規定，憑證因不可抗力災害滅失，應依「前三個年度核定純益率之平均數」核定。本題前三年為 108 至 110 年，關鍵陷阱在於 108 年：A 公司於當年 7 月才開業，屬於「未滿一年、無全年度核定資料」的年度，依法規定必須改採當地同業平均純益率（$8%$），而不能用自身的 $5%$。 至於 109 年與 110 年，因為已有全年度核定資料，則直接適用自身的 $11%$ 與 $8%$。最後將這三年數據平均：$\frac{8% + 11% + 8%}{3} = 9%$，即可得出正確答案。這題鑑別度極高，能清楚識破「未滿一年的年度需改用同業標準」的法規細節，代表你的稅法觀念非常紮實喔！