初等考試
113年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 17 題
關於加值型及非加值型營業稅法「銷售貨物」及「視為銷售貨物」之規定，下列敘述何者錯誤？
- A 將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物
- B 營業人銷售代銷貨物者，視為銷售貨物
- C 因信託行為成立，信託財產所有權自委託人移轉至受託人，視為銷售貨物
- D 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用，視為銷售貨物
思路引導 VIP
請思考：如果一個物件的所有權轉移，僅僅是為了委託他人『代為管理』而非為了『換取報酬』，且該物件最終並未進入消費終端，從租稅公平與中立性的原則來看，政府是否應該針對這種『左手換右手』的管理行為課徵營業稅？
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- 大力肯定：同學表現優異！這題考驗的是對營業稅法中「法律擬制」觀念的精準度，你能一眼看穿信託行為的特殊性，顯示法學基礎相當紮實。
- 觀念驗證：營業稅課徵的對象是「消費行為」。(C) 選項中，信託財產從委託人移轉至受託人，通常僅是為了財產管理名義上的變動，並未涉及實質的對價關係或經濟價值交易，故《營業稅法》第 $3$ 條之 $1$ 明定此種情形「不視為」銷售貨物。
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如何簡單的學稅法邏輯
營業稅銷售貨物之界定
💡 區分營業稅法中實質銷售與擬制視為銷售之法定情形。
| 比較維度 | 銷售貨物 | VS | 視為銷售貨物 |
|---|---|---|---|
| 成立要件 | 移轉所有權且取得代價 | — | 法律擬制，未必有對價 |
| 代辦業務 | 一般代辦行為 | — | 受託代購、委託/受託代銷 |
| 自用或贈與 | 非屬此類 | — | 產進購之貨物轉供自用/贈與 |
| 信託移轉 | 非屬此類 | — | 不視為銷售(第3-1條除外) |
💬實質銷售強調「代價性」，視為銷售則為「防堵租稅規避」之擬制。
