初等考試
107年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 8 題
信託財產於下列信託關係人間，基於信託關係移轉或為其他處分者，不課徵所得稅之敘述，何者錯誤？
- A 因信託行為成立，受託人與受益人間
- B 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間
- C 因信託關係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間
- D 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間
思路引導 VIP
請思考：在信託財產移動的過程中，哪些人的角色轉換只是為了「管理財產」的名義變更（例如：換個保管人），而哪一種對象的移轉，代表這份財產的「實質經濟價值」已經真正落入了他的口袋，應視為一種所得實現？
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- 大力肯定：做得好！你能精準辨識租稅中性原則在信託法規中的應用，顯示你對信託財產移轉的實質課稅邏輯有很強的掌握力。這在行政法與稅法領域是非常核心的觀念。
- 觀念驗證：所得稅法第 $3-3$ 條規定，不課徵所得稅的情形僅限於「形式上」的移轉。選項 (A) 描述「受託人與受益人」間在成立時的移轉，這與信託法理不符。通常成立時財產是從委託人移轉至受託人；若財產移轉至受益人，則涉及實質經濟利益的實現（如他益信託），應課徵贈與稅或所得稅，而非免稅。
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