初等考試 105年 [財稅行政] 稅務法規大意

第 8 題

依所得稅法規定，委託人為營利事業之信託契約，信託成立時受益人不特定或尚未存在者，該信託成立年度受益人享有信託利益之權利價值，應以下列何者為納稅義務人申報納稅？

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請試著從「稅務便利性」與「風險控管」的角度思考：當一筆資產已經移轉並產生稅務義務，但最終要拿錢的人（受益人）目前還身分不明或尚未出生時，政府若要找一個人來對這筆財產負責、履行報稅義務，你認為誰是目前法律關係中最適當且最具備管理權限的人選？

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觀念驗證：表現優異！這題的核心在於《所得稅法》第 3-2 條。當信託契約成立且受益人「不特定」或「尚未存在」時，由於稅捐客體（信託利益）已產生，但稅捐主體（受益人）卻缺位，為了確保稅收保全與行政效率，法規明定由實際管理財產的受託人作為納稅義務人。你準確避開了「受益人」這個直覺陷阱，非常細心。
難度點評：本題難度為 Medium。這屬於信託課稅的例外規定，考生若僅死背「受益人課稅原則」而忽視「受益人不特定」的特殊情境，極易失分，本題具備良好的鑑別度。