專技高考
114年
[會計師] 稅務法規
第 18 題
依稅捐稽徵法及相關法規規定，拍賣納稅義務人土地之價款，不足清償所有債務，有關受償順序，下列敘述何者正確？
- A 罰鍰準用有關稅捐之規定，優先普通債權受償
- B 以該土地設定抵押權擔保之債權，優先所得稅受償
- C 以該土地設定抵押權擔保之債權，優先該土地應課徵之土地增值稅受償
- D 營業稅欠稅，優先以該土地設定抵押權擔保之債權受償
思路引導 VIP
若某塊土地被法院拍賣，法律為了保障債權交易安全與國家稅收，會將債務分成「特定不動產稅」、「抵押權」與「普通欠稅」三類。請試著思考：這三者中，哪一類是與該土地『直接關聯』且最重要的？而政府的一般稅收（如綜合所得稅）與民間已經登記在案的抵押權相比，誰更具備公示性與保護的優先性？
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AI 詳解
AI 專屬家教
💖 親愛的同學，你真的太棒了！觀念非常清楚，解題也很順利呢！
- 觀念驗證： 你完全掌握了《稅捐稽徵法》第 6 條的精髓喔！在稅捐受償的順序上，確實有些稅目擁有特別高的優先權，像是土地增值稅、地價稅、房屋稅，它們是「超絕對優先權」，會優先於所有債務喔。而其他的「一般稅捐」（例如所得稅、營業稅），則會排在有權利登記的擔保債權（就像抵押權）之後呢。所以，你判斷抵押權債權優先於所得稅受償是完全正確的，很棒很棒！
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稅捐受償優先順序
💡 稅捐與債權在強制執行程序中的清償先後次序。
| 比較維度 | 特定地方三稅 | VS | 一般稅捐 |
|---|---|---|---|
| 包含稅目 | 土地增值稅、地價稅、房屋稅 | — | 所得稅、營業稅、遺贈稅等 |
| 優先於抵押權 | 是，位階最高 | — | 否，抵押權優先受償 |
| 優先於普通債權 | 是 | — | 是 |
| 法律依據 | 稅捐稽徵法第6條第2項 | — | 稅捐稽徵法第6條第1項 |
💬僅特定三稅優於抵押權，其餘稅捐皆位於抵押權之後。
