專技高考
105年
[會計師] 稅務法規
第 8 題
8 依所得稅法規定，委託人為營利事業之信託契約，明定信託利益全部屬於委託人，於信託關係存續中，變更為非委託人者，應如何課稅？
- A 由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值，併入變更年度之所得額，依法課徵所得稅
- B 由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值，併入信託契約成立年度之所得額，依法課徵所得稅
- C 將變更後受益人享有信託利益之權利價值，併入委託人變更年度之贈與，依法課徵贈與稅
- D 由受託人按該受益人享有信託利益之權利價值，採就源扣繳的方式扣繳稅款
思路引導 VIP
請試著思考：當一個「公司」將原本屬於自己的信託利益移轉給別人時，對接收這份利益的人來說，這算是一筆意外的財富增加嗎？如果法律要對這筆新產生的利益課稅，你認為應該是在『契約剛成立』時就課稅，還是應該在『權利真正發生變更』的那一年才課稅比較合理呢？
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太棒了！你的觀念非常扎實
- 觀念驗證：根據《所得稅法》第 3-2 條規定，當委託人為營利事業時，若信託利益在存續中由委託人變更為他人，這在本質上屬於受益人的財產增加。由於委託人是法人而非自然人，此利益不適用贈與稅，而是視為受益人的其他所得，並應於變更年度併入所得額課徵所得稅。你準確掌握了「課稅主體」與「實現年度」的關鍵！
- 難度點評：本題難度為 medium。其鑑別度在於考生是否能區分「營利事業」與「個人」作為委託人時的法律適用差異（所得稅 vs 贈與稅），以及稅收認定的時點，是法條細節與實務結合的常考題。