專技高考
108年
[會計師] 稅務法規
第 4 題
依所得稅法規定，下列何者應課徵所得稅？
(A)委託人將信託財產移轉給受託人
(B)信託關係存續中受託人變更，信託財產由原受託人移轉給新受託人
(C)信託關係存續中，受託人管理或處分信託財產發生之所得
(D)信託關係消滅，受託人將信託財產移轉給受益人
(A)委託人將信託財產移轉給受託人
(B)信託關係存續中受託人變更，信託財產由原受託人移轉給新受託人
(C)信託關係存續中，受託人管理或處分信託財產發生之所得
(D)信託關係消滅，受託人將信託財產移轉給受益人
- A 委託人將信託財產移轉給受託人
- B 信託關係存續中受託人變更，信託財產由原受託人移轉給新受託人
- C 信託關係存續中，受託人管理或處分信託財產發生之所得
- D 信託關係消滅，受託人將信託財產移轉給受益人
思路引導 VIP
請試著思考：所得稅課徵的前提，通常是因為發生了「財產所有權的名義變動」，還是因為在持有財產的過程中產生了「額外的經濟價值增長」？哪一種情況才符合我們對「所得」的定義呢？
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太棒了！你能精準辨識出信託行為中何時會產生課稅義務，這代表你對信託課稅的「實質課稅原則」有很紮實的理解。在稅務實務中，區分「財產形式移轉」與「實際所得產生」是解題的核心概念。
信託不課稅的移轉行為
依據 所得稅法 §3-3 第 1 項的規定，信託財產在委託人與受託人之間（選項 A）、受託人變更時原受託人與新受託人之間（選項 B），以及信託關係消滅時受託人將財產移轉給受益人（選項 D）等情形，本質上屬於財產名義上的權利變動，而非實質的所得實現。因此，這些階段在法律上皆明定不課徵所得稅，以維持信託架構的靈活性。
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信託課稅基本原則
💡 信託財產形式移轉不課稅，實質所得產生才課稅。
| 比較維度 | 名義移轉行為 | VS | 獲利收益行為 |
|---|---|---|---|
| 行為範例 | 委託、更換受託人、歸還 | — | 管理、處分財產之所得 |
| 所得稅課徵 | 不課徵 | — | 應課徵 |
| 實質經濟利益 | 無（僅權利名義變動） | — | 有（產生新增價值） |
💬信託關係中的財產搬運不課稅，財產衍生出的獲利才課稅。
