第 二 題

各位同學，這是一道非常經典的「稅捐稽徵實務與行政罰」結合題。看到題目時，請先冷靜下來，不要馬上開始長篇大論舉證責任。考選部的題目已經把「答題架構」直接寫在最後一句話了！題目要求你從「補稅金額是否等同所漏稅額（客觀）」以及「是否具備主觀責任要件（主觀）」兩個觀點立論。這就是你的大小標題！

1. 核心爭點一（客觀要件，佔40%）：『舉證不足的剔除補稅』等於『漏稅』嗎？稅法上，納稅義務人對「費用（減項）」有提出帳證及客觀舉證風險，舉證不成會被補稅；但要裁罰漏稅，稽徵機關必須證明有「漏報或短報所得並發生漏稅結果」之事實。兩者不能畫上等號。最高行政法院109年度判字第49號的關鍵句是：補稅與漏稅處罰的要件寬嚴有別，構成補稅要件並不當然符合漏稅處罰要件。