高等考試
111年
[財稅行政] 稅務法規
第 9 題
甲公司製造商品時產生某些下腳與廢料，試問甲公司於國內銷售該等下腳與廢料所取得之代價，應否開立發票？營業稅稅率為何？
- A 應開發票，稅率為 5%
- B 應開發票，稅率為 0.1%
- C 免開發票，稅率為 1%
- D 免開發票，免稅
思路引導 VIP
請試著從「法律定義」的角度思考：當一家企業將手中具有經濟價值的物資（無論其來源為何）移轉給他人並「取得代價」時，在稅法上這是否構成了一次「銷售行為」？若該行為成立，且並未列入法律明文規定的免稅項目中，那麼依照國內現行最普遍的稅率規範，應該適用哪一個百分比？
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同學選了 (A)，非常棒，精準掌握了營業稅課徵範圍的核心概念！
下腳與廢料之銷售定性
公司製造商品所產生的「下腳與廢料」，雖非主要營業項目，但對外銷售取得代價，本質上仍屬於「在中華民國境內銷售貨物」，必須依法開立統一發票。而在適用稅率方面，依據現行《加值型及非加值型營業稅法》第 10 條規定，營業稅稅率為 $5%$。既然稅法並未針對下腳與廢料設有免稅或特殊稅率等例外規定，自然應回歸適用 $5%$ 的一般稅率。
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下腳廢料銷售課稅
💡 銷售生產過程中產生的下腳廢料，屬銷售貨物行為，應課徵營業稅。
- 依營業稅法第3條，在境內銷售貨物應依法課徵營業稅。
- 銷售下腳廢料屬營業行為，應開立發票並適用5%徵收率。
- 依營所稅查核準則第36條，下腳及廢料變價收入應列為損益計算。
- 銷售廢料非屬外銷或免稅範疇，故不適用0%或免稅規定。
