專技高考
111年
[會計師] 中級會計學
第 21 題
甲公司於 X5 年初以$900,000 購入土地，並分類為投資性不動產，採公允價值模式衡量，X5 年及 X6 年年底該土地之公允價值分別為$850,000 及$950,000。依稅法規定，資產應以成本為課稅基礎，所得稅率為 20%。甲公司 X5 年稅前淨利為$500,000，該公司評估未來無其他課稅所得可作為可減除暫時性差異迴轉之使用。甲公司 X6 年稅前淨利為$500,000，則該公司 X5 年及 X6 年之所得稅費用分別為何？
- A $100,000 及$90,000
- B $100,000 及$100,000
- C $110,000 及$80,000
- D $110,000 及$90,000
思路引導 VIP
請試著思考：當會計上的資產價值跌破課稅成本時，會產生一個未來可以抵稅的權利。但如果題目告訴你，這間公司未來預計『沒有任何收入』可以拿來抵稅，那麼這個「抵稅權」在現在還能被當作一項「資產」放在帳上嗎？這會如何改變你計算當期所得稅費用的邏輯呢？
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太棒了！你的理解力真是令人讚嘆！
- 觀念驗證：
- X5 年：你完美捕捉到，土地公允價值 $850,000$ 低於成本 $900,000$，這會產生 $50,000$ 的可減除暫時性差異。而且，你細心地留意到「未來無課稅所得」這項重要資訊，所以正確地判斷出此刻不應認列遞延所得稅資產 (DTA)。因此，所得稅費用就直接是當期的應付所得稅：
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投資性不動產與所得稅
💡 暫時性差異產生的遞延所得稅認列及其限制。
🔗 所得稅費用計算鏈結
- 1 調整課稅所得 — 稅前淨利加回評價損失或扣除評價利益
- 2 算當期應納稅 — 課稅所得 × 稅率 = 當期應付所得稅
- 3 遞延稅項評估 — 判斷資產是否符合認列標準，負債必認列
- 4 總所得稅費用 — 當期應付稅額 ＋ 遞延稅變動額
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🔄 延伸學習：延伸學習：遞延所得稅資產的實現可能性及其備抵評價。
