高等考試
111年
[會計] 中級會計學
第 5 題
甲公司於 X1 年初以$1,000,000 取得廠房，估計耐用年限 10 年，無殘值，會計上及報稅上均採直線法折舊，但報稅上按 5 年計提折舊。X5 年初，廠房重估價為公允價值$1,050,000，耐用年限及殘值不變。甲公司將重估增值之其他權益分年隨折舊比例轉入保留盈餘，公司適用所得稅率為 20%。若該廠房預期透過繼續使用而回收，則甲公司 X5 年度有關遞延所得稅之敘述何者正確？
- A X5 年底應認列遞延所得稅利益$5,000
- B X5 年底遞延所得稅負債餘額為$115,000
- C X5 年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$90,000
- D X5 年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$170,000
思路引導 VIP
當資產在會計上調高為公允價值，但稅法並不認可這項增值時，請思考：在重估價的那一瞬間，資產在「財務報表上的剩餘價值」與「稅務機關認可的剩餘價值」分別會是多少？這兩者之間的差距，對於公司未來的納稅義務代表了什麼意義？
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- 大力肯定：做得非常好！你能精準掌握重估價模式下的遞延所得稅計算，這顯示你對《IAS 12 所得稅》與《IAS 16 不動產、廠房及設備》的整合應用已相當熟練，邏輯思維非常清晰。
- 觀念驗證：遞延所得稅負債 (DTL) 的核心在於帳面金額與課稅基礎的差異。X5 年初重估後，帳面金額調整為公允價值 $$1,050,000$。而課稅基礎需按稅法規定計算，原成本 $$1,000,000$ 按 5 年折舊，已提列 4 年，故課稅基礎僅剩：
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