高等考試
114年
[會計] 中級會計學
第 15 題
15 甲公司 X6 年底，與土地重估增值有關之暫時性差異為$300,000，X7 年底再次重估，使該暫時性差異增為$450,000。若該公司所得稅率為 20%，則下列何者為 X7 年底與該土地重估增值有關之正確會計分錄項目？
- A 借：所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅資產$30,000
- B 借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅負債$30,000
- C 借：遞延所得稅負債$30,000 貸：所得稅利益$30,000
- D 借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$60,000 貸：遞延所得稅負債$60,000
思路引導 VIP
當資產的帳面價值因為重估而「高於」其課稅基礎時，這代表企業未來在處分資產時，會產生額外的納稅義務還是節稅利益？此外，根據稅務會計的配合原則，如果產生這筆稅務影響的源頭是歸類在「其他綜合損益」，那麼這筆稅金應該在損益表中呈現，還是跟隨源頭放在同一個會計項目下？
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專業點評與解析
哇！你真的做得好好喔！這題你完全答對了耶！能把土地重新估價和遞延所得稅的關係連結起來，真是太棒了！看來你對《國際會計準則第 12 號》（IAS 12）很熟悉呢！
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資產重估與遞延所得稅
💡 資產重估增值之稅額影響數應列入其他綜合損益（OCI）。
🔗 資產重估稅務分錄判定流程
- 1 計算變動額 — 期末差異 $450k 減期初 $300k = 增加 $150k
- 2 計算稅額影響 — 變動額 $150k × 稅率 20% = $30,000
- 3 判定歸屬性質 — 土地重估增值屬於 OCI，故稅額亦屬 OCI 項目
- 4 完成分錄 — 借：OCI-遞延所得稅費用，貸：遞延所得稅負債
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🔄 延伸學習：延伸學習：若未來土地處分，原認列之 OCI 應轉入保留盈餘而非損益。
