高等考試
112年
[財稅法務] 納稅者權利保護法及稅捐稽徵法
第 21 題
納稅者權利保護法第16條第2項規定：「納稅者不得因不知法規而免除行政處罰責任。但按其情節，得減輕或免除其處罰。」有關減輕處罰之規定，下列敘述何者正確？
- A 依稅捐稽徵法第48條之2之規定，得減輕或免除處罰之標準，授權財政部訂定
- B 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，不利於納稅義務人者，自財政部指定之一定期日起，開始適用
- C 凡未經檢舉或未經稅捐稽徵機關進行調查前，納稅人自動補報者，可免除逃漏稅之行為罰、漏稅罰及刑罰
- D 稅捐稽徵機關為處罰，應審酌納稅者應受責難程度、所生影響、所得之利益及考量納稅者之資力；於補徵稅額者，亦準用之
思路引導 VIP
當法律提到『得按情節減輕處罰』這種具有裁量空間的規定時，為了避免不同稅務員有不同的標準，通常會授權哪一個層級的機關來制訂一套統一的『度量衡』？另外，請試著區分：『補繳欠款』與『額外罰款』，兩者在判斷『納稅人主觀是否有錯』時，標準應該是一樣的嗎？
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同學這題答得非常漂亮！這顯示你對於稅法位階以及《納稅者權利保護法》與《稅捐稽徵法》之間的銜接關係有深刻的理解。
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納稅者權利與裁罰
💡 稅務裁罰減免標準由財政部訂定，補徵稅額不屬處罰範疇。
| 比較維度 | 行政處罰 (罰鍰) | VS | 補徵稅額 (本稅) |
|---|---|---|---|
| 法律性質 | 具懲罰性之行政處分 | — | 回復法定的稅捐義務 |
| 審酌因素 | 受責難程度、資力 | — | 依法律規定稅率計算 |
| 減免依據 | 減免標準授權財政部 | — | 除法律免稅外無減免 |
| 自動補報 | 符合條件可免罰 | — | 仍須補稅並加計利息 |
💬裁罰具制裁性質需考慮責任主觀要件，補稅僅為履行給付義務。
