專技普考
112年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 1 題
納稅義務人 112 年就稅捐案件申請復查，經復查決定後仍有應納稅款未繳納者，下列何種情形，納稅義務人雖已依法提起訴願，惟稅捐稽徵機關仍應依稅捐稽徵法第 39 條第 2 項規定移送強制執行？
- A 納稅義務人無財產可供擔保
- B 納稅義務人繳納之稅款已達復查決定應納稅額之 1/3
- C 經稅捐稽徵機關核准，納稅義務人已就復查決定應納稅額之 1/3，提供相當擔保
- D 納稅義務人繳納稅款確有困難者，稅捐稽徵機關已就相當於復查決定應納稅額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利
思路引導 VIP
在法律實務中，有一個原則是「救濟不停止執行」。假設今天一位民眾正在跟國稅局打官司，如果他既不先支付一部分款項，也沒有提供任何抵押品來保障國家未來的債權，你認為法律為了確保公共利益，會允許他無限期拖延納稅，還是會採取什麼樣的後續行動來確保稅款最終能收回來呢？
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同學，恭喜你精準地鎖定了正確答案！這題的核心在於區分「暫緩移送強制執行」的法定要件。在稅務爭議中，提起訴願原則上不停止執行，除非符合特定門檻。你正確辨識出當納稅義務人完全無財產可供保全時，將無法達成法定的暫緩條件。
暫緩執行（Stay of Execution）的法定門檻
根據稅捐稽徵法第 39 條第 2 項規定，復查決定後提起訴願的案件，若要不移送強制執行，必須符合以下三種情形之一：第一，繳納復查決定應納稅額的三分之一；第二，繳納三分之一有困難，經核准提供相當擔保（Equivalent Security）；第三，若繳納及擔保確有困難，則由稽徵機關依第 24 條規定，就相當於應納稅額之財產通知禁止處分。選項 (A) 提到納稅義務人「無財產可供擔保」，這意味著既無法提供擔保，稅捐機關也無法針對其不存在的財產進行「禁止處分」的保全措施，因此不符合暫緩要件，仍應移送執行。
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稅捐救濟暫緩執行
💡 復查後提起訴願，需符合特定條件始得暫緩移送強制執行。
| 比較維度 | 暫緩強制執行 | VS | 移送強制執行 |
|---|---|---|---|
| 繳納比例 | 繳納應納稅額 1/3 以上 | — | 未繳納或繳納未達 1/3 |
| 提供擔保 | 提供應納稅額 1/3 擔保 | — | 未提供擔保或擔保不足 |
| 特殊保全 | 繳納困難且經財產禁止處分 | — | 無財產擔保且未辦理保全 |
💬滿足「1/3 繳、1/3 擔、或禁止處分」任一條件方可暫緩執行。
