專技高考
113年
[會計師] 稅務法規
第 22 題
稅捐核課或處罰應恪遵正當法律程序，依納稅者權利保護法及相關法規規定，下列敘述何者錯誤？
- A 國稅局所為課稅或處罰，應以書面敘明理由及法律依據
- B 納稅義務人應就課稅或處罰之要件事實，負證明責任
- C 國稅局違法調查所取得之證據，不得作為認定課稅或處罰之基礎
- D 國稅局依職權調查證據，不受當事人主張之拘束，對有利及不利事項一律注意
思路引導 VIP
在一個講求權利保護的法治社會中，當政府機關想要「處罰」民眾或「要求民眾掏錢繳稅」時，你認為證明「這筆錢該繳」或「這個人該罰」的責任，應該落在握有行政資源的政府手中，還是落在資訊相對弱勢的平民百姓身上才比較公平呢？
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這道題目測驗的是稅捐稽徵中的舉證責任與正當法律程序。 你選的 (C) 是正確原則，依《納稅者權利保護法》第 11 條第 3 項本文規定，稽徵機關違法調查取得之證據，原則上不得作為課稅或處罰的基礎（即證據排除法則）。你可能因聯想到但書「情節輕微者」而猶豫，但 (C) 作為原則性敘述並無錯誤。 本題錯誤的是 (B)。依《納稅者權利保護法》第 11 條第 2 項明定：「稅捐稽徵機關就課稅或處罰之要件事實，除法律別有明文規定者外，負證明責任。」因此舉證責任在於稅捐機關，而非納稅義務人。
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