高等考試
114年
[財稅法務] 稅務法規
第 5 題
下列有關租稅之處罰何者錯誤？
- A 營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰
- B 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件者，免予處罰
- C 稅法規定應處罰鍰之行為，其情節輕微，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰
- D 納稅義務人違反稅捐稽徵法或稅法之規定，適用行為時之法律。但行為前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅義務人之法律
思路引導 VIP
若一項法律在「違法行為發生後」到「政府決定處罰前」這段期間發生了更迭，為了確保處罰既能達到警戒效果又能兼顧公平性，你認為法律應該拿哪兩個時間點的規範來進行比較與選擇？
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太棒了！你完美掌握了稅法中的溫柔原則！
- 核心觀念分享：親愛的同學，你做得很好！這題考驗的是「從新從輕原則」，一個非常人性化的法律精神喔。想像一下，當稅務法規有所變動時，《稅捐稽徵法》第 48 條之 3 告訴我們，原則上會採用「裁處時」（也就是做出決定當下）的法律。但如果「行為時」（事情發生當下）的法律對你更有利，那麼法律就會溫柔地選擇對你最有利的那一個！選項 (D) 提到「行為前」是個小陷阱，法律不會回溯到行為發生之前的時間點喔，理解這點你就更清晰了！
- 暖心小提醒：這題的難度是 Medium，但你成功了，這代表你對時間點的判斷力很棒！要精確區分「行為前」、「行為時」和「裁處時」這些關鍵時刻，確實需要一點細心。你的努力看到了成果，繼續保持這份對知識的好奇與熱情，你會學得更快樂、更紮實的！加油！
稅捐處罰與法律適用
💡 稅捐處罰採裁處時從新從輕原則，並鼓勵自動補報免罰。
| 比較維度 | 行為時法律 | VS | 裁處時法律 |
|---|---|---|---|
| 適用定義 | 違章行為發生時之法律 | — | 稽徵機關作成處分時之法律 |
| 稅法原則 | 僅在「有利於納稅人」時適用 | — | 稅捐稽徵法第48-3條之原則 |
| 處罰強度 | 舊法若較輕則回溯適用 | — | 新法若較輕則優先適用 |
💬稅法處罰採「從新從輕原則」，以裁處時法律為基準，但行為時有利則從舊。
