專技高考
112年
[會計師] 稅務法規
第 10 題
10 依所得稅法及相關法規規定，有關營利事業所得稅申報之罰則，下列敘述何者錯誤？
- A 納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰
- B 納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰
- C 納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按所漏稅額之半數計算罰鍰
- D 營利事業已依所得稅法第 102 條之 2 規定辦理申報，但有漏報或短報未分配盈餘者，處以所漏稅額一倍以下之罰鍰
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請思考一下：對於『獨資或合夥』這類不需直接繳納營所稅的組織，如果他們發生了漏報所得的情況，法律該如何建立一個公平的『罰款計算標準』來處罰他們？這個處罰的最終金額，與一般公司相比又是如何調整的呢？
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- 大力肯定：太棒了！你能精準掌握《所得稅法》中細碎的罰則條文，這代表你的法律邏輯非常慎密，且對於營利事業所得稅的申報制度有相當深厚的基礎。
- 觀念驗證：此題關鍵在於獨資、合夥組織。雖然這類組織在 2018 年稅改後不需繳納營利事業所得稅，但若有短漏報所得，仍須依據《所得稅法》第 110 條第 4 項規定，先以「核定短漏之所得額」按「規定的稅率」計算出一個處罰基準（虛擬稅額），再按該稅額之倍數計算罰鍰後，將該罰鍰金額減半處罰。選項 (C) 描述為「按所漏稅額之半數計算罰鍰」在法條語法與邏輯上存在細微偏差。
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營所稅申報罰則
💡 區分營所稅申報之已申報、未申報及未分配盈餘之罰鍰倍數。
| 比較維度 | 已辦理申報 | VS | 未辦理申報 |
|---|---|---|---|
| 罰鍰上限 | 2 倍以下 | — | 3 倍以下 |
| 計算基礎 | 所漏稅額 | — | 補徵稅額 |
| 適用情境 | 結算、決算或清算 | — | 經稽徵機關調查發現 |
💬法律鼓勵主動申報，未申報者被查獲後之罰緩上限與負擔顯著較高。
