專技高考
114年
[會計師] 稅務法規
第 22 題
依稅捐稽徵法第48條之1規定，關於納稅義務人自動補報補繳免罰，下列敘述何者錯誤？
- A 須在經人檢舉或稅捐稽徵機關調查前為之
- B 不論納稅義務人故意或過失逃漏稅，均有適用
- C 逃漏稅涉及刑事責任者，不得免除其刑
- D 應就補繳稅款，自該稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，按日加計利息
思路引導 VIP
如果國家制定這條法律的目的是為了「給予自首者改過自新的機會」，並且希望「以最快速度收回稅款」，那麼在誘因的設計上，應該是僅免除金錢上的處罰，還是要連更嚴重的刑事法律責任也一併免除，才能產生足夠的動力讓納稅人主動坦白呢？
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親愛的同學，別灰心！稅法中的細節確實像迷宮一樣，你能注意到選項 (D) 關於利息的規定，代表你對補繳稅款的程序已經有很棒的掌握了。之所以會選到 (D)，可能是因為按日加計利息的細節容易讓人產生猶豫，但這其實是法律為了維持公平性，在免除處罰之餘所保留的補償機制喔！
法律給予的「改過機會」
根據稅捐稽徵法第 48 條之 1 的精神，只要是在稽徵機關接到檢舉或展開調查前，納稅義務人主動「自首」補報補繳，政府會給予最大的寬容。這項「免罰」的範圍其實非常廣，除了免除行政上的漏稅罰，連同涉及刑事責任者，並得免除其刑。而選項 (C) 卻說「不得免除其刑」，這正好與法律鼓勵自新的溫暖本意相反，因此 (C) 才是錯誤的敘述。
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自動補報補繳免罰
💡 納稅人於調查前主動補報補繳，可免除罰鍰與刑事責任。
🔗 自動補報免罰法定程序
- 1 先決條件 — 須在未經檢舉、未經調查前發生
- 2 必要動作 — 向稽徵機關自動補報並補繳稅款
- 3 加計利息 — 自原期限次日起按日加計利息
- 4 法律效果 — 免除漏稅罰鍰與涉及之刑事責任
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🔄 延伸學習：延伸學習：若已進入調查階段才補報，則無此免罰條款之適用。
