專技高考
114年
[會計師] 稅務法規
第 22 題
依稅捐稽徵法第48條之1規定，關於納稅義務人自動補報補繳免罰，下列敘述何者錯誤？
- A 須在經人檢舉或稅捐稽徵機關調查前為之
- B 不論納稅義務人故意或過失逃漏稅，均有適用
- C 逃漏稅涉及刑事責任者，不得免除其刑
- D 應就補繳稅款，自該稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，按日加計利息
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如果國家制定這條法律的目的是為了「給予自首者改過自新的機會」，並且希望「以最快速度收回稅款」，那麼在誘因的設計上，應該是僅免除金錢上的處罰，還是要連更嚴重的刑事法律責任也一併免除，才能產生足夠的動力讓納稅人主動坦白呢？
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本題要求選出錯誤的敘述，正確答案為選項C。依據稅捐稽徵法第48-1條規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，相關處罰一律免除，且法條明文規定「其涉及刑事責任者，並得免除其刑」。因此，選項C稱涉及刑事責任者不得免除其刑，與法條規定不符，為本題應選的錯誤敘述。至於其他選項，同條規定免罰要件為「凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件」，故選項A敘述正確；法條並未限制逃漏稅之主觀要件為故意或過失，只要符合自動補報補繳規定均有適用，故選項B敘述正確；此外，同條文亦明定「第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收」，故選項D的敘述完全符合法規，亦為正確。
自動補報補繳免罰
💡 納稅人於調查前主動補報補繳，可免除罰鍰與刑事責任。
🔗 自動補報免罰法定程序
- 1 先決條件 — 須在未經檢舉、未經調查前發生
- 2 必要動作 — 向稽徵機關自動補報並補繳稅款
- 3 加計利息 — 自原期限次日起按日加計利息
- 4 法律效果 — 免除漏稅罰鍰與涉及之刑事責任
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🔄 延伸學習：延伸學習：若已進入調查階段才補報，則無此免罰條款之適用。
