高等考試
115年
[財稅行政] 稅務法規
第 13 題
甲公司為總機構位於臺北市之公司，其民國 114 年度國內稅前所得額為新臺幣（下同）2,000 萬元。乙公司為甲公司在馬來西亞之分公司，稅前所得為 1,200 萬元，已納所得稅 180 萬元；丙公司則為甲公司在德國之分公司，稅前所得為 1,000 萬元，已納所得稅 250 萬元。請問甲公司之國外已納稅額中實際可扣抵之稅額為多少？
- A 250 萬元
- B 380 萬元
- C 430 萬元
- D 440 萬元
思路引導 VIP
若某公司在國外的稅率高於台灣的 20%，且其國外分支機構在當地繳納了高額稅款。當這筆所得回到台灣合併申報時，基於公平課稅與維護國家稅收，你認為台灣政府會允許該公司將「超額繳給外國政府的部分」也拿來抵減台灣原本應課徵的稅款嗎？如果不允許，那計算抵減上限的標準應該依據什麼？
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恭喜你正確選出了答案！這顯示你對營利事業所得稅中有關「境外稅額扣抵」的實務計算已有相當紮實的基礎。在所得稅法第 3 條第 2 項的規範下，我國營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。為了避免國際雙重課稅，國外已納之所得稅可自國內應納稅額中扣抵，但扣抵額不得超過「因加計國外所得，而依國內適用稅率計算增加之應納稅額」。
境外稅額扣抵限額之計算
本題的關鍵點在於先算出扣抵限額，再與實際已納稅額進行比較。首先，甲公司國外所得合計為 $1,200 + 1,000 = 2,200$ 萬元。根據現行營所稅稅率 $20%$，其因加計境外所得而增加之稅額（即扣抵限額）計算如下：
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