法律類申論題
111年
財稅法
第 一 題
📖 題組：
中華民國境內居住之甲為執業醫師，登記為 A 診所獨資負責人，申報民國 107 年度個人綜合所得稅，列報 A 診所執行業務鉅額的虧損，經該管稅捐稽徵機關依檢舉及職權調查資料，查得 A 診所帳戶資料中漏報執行業務收入數筆，以甲未提供足供勾稽該帳戶款項流向及增減原因資料為由，按查得收入總額依財政部訂定執行業務者費用標準認定，計算全年執行業務所得額，同額歸課甲當年度執行業務所得，另加計甲漏報當年度取自 A 診所販售商品所獲營利所得，併計甲個人綜合所得總額與所得淨額，核定應補徵稅額，同時按所漏稅額，裁處罰鍰。甲就前揭取自 A 診所之執行業務所得及罰鍰不服，提起復查、訴願均遭駁回，乃續對原處分、復查決定及訴願決定，均提起行政訴訟。 請附理由，回答以下問題：
中華民國境內居住之甲為執業醫師，登記為 A 診所獨資負責人，申報民國 107 年度個人綜合所得稅，列報 A 診所執行業務鉅額的虧損，經該管稅捐稽徵機關依檢舉及職權調查資料，查得 A 診所帳戶資料中漏報執行業務收入數筆，以甲未提供足供勾稽該帳戶款項流向及增減原因資料為由，按查得收入總額依財政部訂定執行業務者費用標準認定，計算全年執行業務所得額，同額歸課甲當年度執行業務所得，另加計甲漏報當年度取自 A 診所販售商品所獲營利所得，併計甲個人綜合所得總額與所得淨額，核定應補徵稅額，同時按所漏稅額，裁處罰鍰。甲就前揭取自 A 診所之執行業務所得及罰鍰不服，提起復查、訴願均遭駁回，乃續對原處分、復查決定及訴願決定，均提起行政訴訟。 請附理由，回答以下問題：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲在行政訴訟事實審程序進行中，追加主張甲同年度取自 A 診所之營利所得亦一併予以爭執。受訴法院應否併予審理？（20 分）
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同學你好！這是一題非常典型的稅法與行政救濟法結合的考題。看到這題，不要急著寫「訴之變更追加」，因為稅務訴訟有其特殊的「復查前置主義」。
- 【辨識爭點】：
小題 (二)
甲在行政訴訟事實審程序進行中，主張 A 診所因違反稅法應給與他人憑證而未給與憑證而遭處罰鍰，於 107 年度時業已繳納完畢且經取得收據，實際減少應稅所得額，計算甲個人應稅所得淨額時應予減除，否則有違客觀淨所得原則。主張是否有理？（20 分）
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各位考生好，我是閱卷委員。看到這題，我們要先冷靜分析題目到底在問什麼。這是一道標準的「法理與實務交錯」題。甲醫師的主張乍聽之下很有道理：「我明明就繳了罰鍰，口袋裡的錢變少了，為什麼不能當作費用扣除？這不是違反客觀淨所得原則嗎？」 這時候，你的腦海必須立刻浮現兩個層次：
小題 (三)
甲在行政訴訟事實審程序進行中，主張行政程序法並無當事人協力義務規定，該管稅捐稽徵機關卻要求其提供帳簿、憑證與相關資料乃屬無據，縱然查得帳戶內收入資料，亦仍應就必要費用為詳盡調查，始符職權調查證據原則、對當事人有利不利事實一律加以注意，卻逕自按照財政部訂定執行業務者費用標準認定，有違依法行政與依法課稅原則。主張是否有理？（20 分）
思路引導 VIP
各位同學，這是一道非常經典的「稅捐稽徵法與行政法總論交錯」的考題。拿到題目後，我們要先辨識出甲的主張有哪幾個層次，然後逐一予以擊破。甲的論點有二：第一，行政程序法沒有規定協力義務，所以國稅局不能要他交帳簿；第二，就算查到收入，國稅局還是要依職權把『必要費用』查個水落石出，不能直接用財政部的標準來算。 【辨識爭點與篇幅分配】