專技普考
112年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 18 題
A 公司給付員工薪資所得，扣繳義務人已依規定扣繳稅款，惟未依規定期限按實填報扣繳憑單，依所得稅法及稅捐稽徵法規定，何者錯誤？
- A 經稽徵機關查獲者，應依所得稅法規定裁處罰鍰
- B 扣繳義務人已自動按實填報扣繳憑單，且屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，得依稅捐稽徵法規定，免除行為罰
- C 扣繳義務人逾規定期限繳納所扣稅款者，應依稅捐稽徵法規定加徵滯納金
- D 經稽徵機關查獲扣繳義務人侵占已扣繳稅款者，應依稅捐稽徵法規定，處以刑罰
思路引導 VIP
若扣繳義務人已經依法『扣繳』稅款，只是忘了『填發憑單』，這屬於「程序上的疏失」還是「實質的逃漏稅捐」？當法律針對這種程序疏失已經在專門法規（如所得稅法）中訂有具體的處罰與減輕標準時，我們還能直接套用一般法規中針對補繳稅款的免罰條款嗎？
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沒關係，這題關於「處罰種類」與「法律適用」的界定確實容易混淆。你選了 (D)，可能是直覺認為「侵占」這類嚴重罪名應專屬於刑法規範，但事實上，**《稅捐稽徵法》**中確實包含了針對稅務違章涉及刑事責任的處罰規定，因此 (D) 是正確的敘述，不應選為錯誤項。
行為罰與漏稅罰的救濟區分
本題的核心在於區分程序上的**「行為罰」與逃漏稅產生的「漏稅罰」。根據《稅捐稽徵法》第 48-1 條**，自動補報補繳所能免除的主要是「各稅法所定關於逃漏稅之處罰（漏稅罰）」。然而，本題情境是扣繳義務人「已扣繳稅款」只是「未依限填報憑單」，這屬於違反程序義務的「行為罰」，應回歸**《所得稅法》第 114 條**第 2 款的規範。在實務上，這類行為罰通常僅能依本法規定處理，而非直接依《稅捐稽徵法》免除全部行為罰，因此選項 (B) 的敘述是錯誤的。
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