法律類申論題
114年
財稅法
第 三 題
乙於民國（下同）98 年 7 月與 E 銀行簽訂「本金自益、孳息他益」信託契約，將其所有 F 公司股票 380 萬股交付信託，信託期間 1 年，孳息受益人為丙（乙之子），並於同年月即依照遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 1 項信託贈與規定，及同法第 10 條之 2 第 3 款本文規定方式計算贈與價值，申報繳納贈與稅，經該管稅捐稽徵機關完全依照乙申報數核定繳納稅捐在案。嗣該管稅捐稽徵機關卻又以系爭信託契約係乙於明知 F 公司於 98 年 6 月間召開董事會與股東常會決議分配股利後始簽訂，且受託 E 銀行於 F 公司發放股利後，並未運用即逕行交付予丙，遂認為丙所領受股利部分，應屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定贈與，依同法第 10 條規定計算贈與價值，核定補徵贈與稅。乙主張稅捐稽徵機關先前已完全依照其申報數核定繳納稅捐在案，事後卻又就此股利部分反悔而命其應補繳稅款，此舉顯係違反行政自我拘束原則，且同時有悖於個人對該管稅捐稽徵機關先前所為行政處分的信賴。就此等主張，是否有理？（20 分）
📝 此題為申論題
📜 參考法條
〈遺產及贈與稅法〉第 4 條第 2 項
〈遺產及贈與稅法〉第 5 條之 1 第 1 項
〈遺產及贈與稅法〉第 10 條之 2 第 3 款
思路引導 VIP
各位同學，看到這題財稅法的綜合題，請先深呼吸。這題是典型的「稅法與行政法交錯」的實例題，改編自最高行政法院的實務見解。在考場上，很多同學看到『信託』、『本金自益孳息他益』就會開始慌張，甚至把時間花在背誦或計算第10條之2的贈與價值公式，這就完全掉入閱卷委員的陷阱了！ 📌 爭點辨識與拆解：
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
【爭點分析】 本題為稅捐規避與行政法原理原則之綜合題，爭點層次如下：
- 【附帶爭點】系爭信託行為之定性：乙利用時間差成立信託，稽徵機關依「實質課稅原則」將遺贈稅法第5條之1的信託贈與，重新定性為同法第4條第2項的直接贈與，是否合法？
▼ 還有更多解析內容
實質課稅與信賴保護
💡 租稅規避依實質課稅調整，且不法行為不適用平等與信賴保護。
- 實質課稅與規避（納保法第7條）：依釋字420，應揭穿異常私法形式（如時間差信託），回歸經濟實質補稅。
- 平等原則之界線：行政自我拘束原則僅保障「合法之平等」，實務見解認為不法或錯誤之行政慣例不生拘束力。
- 信賴不值得保護（行政程序法第119條第2款）：對重要事項隱瞞或提供不正確資料致處分錯誤，信賴不值得保護。
