專技高考申論題
106年
[不動產估價師] 民法物權與不動產法規
第 四 題
四、依土地稅法第 28 條規定，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。惟同法並對若干土地所有權移轉之場合，規定不課徵或得申請不課徵土地增值稅。試問：依土地稅法規定，不課徵或得申請不課徵土地增值稅之場合為何？又，已依法不課徵或申請不課徵土地增值稅之土地，於何種情形時，應課徵土地增值稅？請說明之。（25 分）
📝 此題為申論題
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看到本題，首要區辨「不課徵」與「免徵」在稅法上的截然不同：免徵是實質稅捐優惠，不課徵則是「遞延課稅」。答題時需鎖定土地稅法明定「（得申請）不課徵」的三大情境（配偶贈與、農地農用移轉、信託財產形式移轉），並分別對應論述其後續「再移轉」或「實質移轉」時恢復課徵的要件與原地價認定方式。
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【破題】土地增值稅以「漲價歸公」為核心，原則上於土地所有權移轉時課徵。然基於特定政策目的或因屬形式移轉，土地稅法設有「不課徵」之規定。須注意，「不課徵」性質上為「遞延課稅」，與實質免稅之「免徵」不同，當土地發生實質財產權利移轉時，仍須追溯課徵。 【論述】 一、依土地稅法規定，不課徵或得申請不課徵土地增值稅之場合：
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土增稅不課徵及補徵
💡 不課徵屬遞延課稅，於特定對象移轉暫免，待實質移轉時補徵。
| 比較維度 | 得申請不課徵 (§28-2, 39-2) | VS | 法定不課徵 (§28-3) |
|---|---|---|---|
| 適用對象 | 配偶相互贈與、農地移轉自然人 | — | 信託關係人間之形式移轉 |
| 生效要件 | 須由權利人主動向稅捐機關申請 | — | 符合法規條件即不課徵，無須申請 |
| 補徵機制 | 再移轉第三人或農地違規使用時 | — | 實質移轉、設定典權或轉為自有土地時 |
💬兩者本質皆為「稅額遞延」，確保最終實質移轉時能落實漲價歸公。
